内部統制の専門家に聞くよくあるQ&A
経営コンサルタントとして、内部統制構築支援やIFRSコンバージョン支援に携わるとともに、各種実務セミナー講師としても活躍中。
Q 業務プロセスについて、3点セットは必ず作成する必要がありますか。
A 3点セットとは、フローチャート、業務記述書、リスク・コントロール・マトリックス（RCM）の3点。
これらは、法律等で絶対必要ときまっているものではありませんが、3つを作成するのが一般的で最も効率的な方法です。
フローチャートは、主に四角と矢印を使用して業務プロセス全体の流れを示すものです。
業務記述書は、一つ一つの業務の詳細（誰が、何を、どうしているのか）を詳しく文章で説明する資料です。
リスク・コントロール・マトリックス（RCM）とは、フローチャートと業務記述書で明らかになった会社の業務プロセスを分析し、業務プロセスに内在するリスクと実施しているコントロールをマトリックスの形式で整理した資料です。
会社によっては、フローチャートと業務記述書を合体しているケースもあります。
Q ウォークスルーとはどのような手続きですか。
A 実際の取引から１件をサンプルとして選び、業務プロセスの流れにそって、取引関連証票（注文書、出荷伝票など）を確認していく手続きです。
入手した取引関連証憑について、日付や金額の整合性、統制の実施者、実施しているときの確認観点、統制実施の痕跡等を検証します。
実施する目的は、以下２つあります。
（１）３点セットとして作成した文書が、正しく業務プロセスを記述しているかを確かめる、（２）業務プロセス内の内部統制が有効かどうかを確認する（リスクを削減できているか）
Q 業務プロセス統制の運用状況を評価する場合、サンプルの件数はどうやって決めればよいですか。全て25件実施する必要がありますか。
A 運用テストのサンプル数は、統制の実施頻度に応じて決定します。
経済産業省から公表されている「システム管理基準（追補版）付録図表５－１ サンプル件数の例」に、統計学をベースとしたサンプル数の考え方が示されています。
具体的には、統制の頻度が年次の場合は、サンプル１件、四半期は２件、月次は２件、週次は５件、日次は２５件、１日につき多数は２５件となります。
頻度に当てはまらない場合、年間の統制の実施概数を考慮してサンプル数を決定します。
Q IT業務処理統制は毎年評価する必要がありますか。
A ＩＴを利用して自動化された内部統制は、一度設定されると、変更やエラーが発生しない限り一貫して機能する性質があるため、以下①～④の条件を満たす場合、複数年に１度の評価が認められています。
- 過年度に内部統制の不備が発見されずに有効に運用されている
- 評価された時点から内部統制が変更されていない
- 障害･エラー等の不具合が発生していない
- 関連するIT全般統制が有効に機能していると判断できる
しかし、企業のIT利用度やIT依存度、ITに関わる各種リスクは年々高まっているため、上記判断は慎重に実施する必要があり、毎年評価することが望ましいといえます。
評価する場合のサンプル数は、整備・運用をあわせて１件でかまいません。
Q 内部統制の不備について、監査法人から依頼された改善項目については、全て対応しなければならないでしょうか。
A 監査法人から依頼された改善項目については、かならず対応が必要ですが、言われたままその通りに実施する必要はありません。
監査法人の依頼の趣旨や不備に伴う財務報告リスクを理解したうえで、会社として実現可能な、もしくは最も有効なやり方で導入しなければなりません。
監査法人からの依頼に対して、表面的な言葉だけをとらえてそのまま対応すると、一時的には解決したようにみえて、「絵にかいた餅」の形式的な内部統制になってしまう危険性があります。
しています！
上智大学経済学部卒業。大原簿記学校講師、青山監査法人（当時）勤務を経て、1998年KPMGニューヨーク事務所に入社。
2002年以降は、KPMG東京事務所（現あずさ監査法人）にて外資系企業の法定監査、デューデリジェンス、SOX法対応支援業務を担当する。
現在は、経営コンサルタントとして、内部統制構築支援やIFRSコンバージョン支援に携わるとともに、各種実務セミナー講師としても活躍中。
著書『フローチャート式ですぐに使える内部統制の入門と実践』他。
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