内部統制におけるウォークスルーとは？
内部統制におけるウォークスルーとは
ウォークスルーとは、内部統制の整備状況評価で用いられる代表的な手法です。評価対象の取引からサンプルを1件抽出し、取引の発生から最終処理までの流れを追いながら、業務プロセスがどのように設計され、どのコントロールがどこで働いているかを確認します。
ここで重要なのは、整備状況評価そのものがウォークスルーではなく、あくまで整備状況評価の手法の一つだという点です。一方、サンプリングテストは運用状況評価で複数サンプルを確認し、統制が継続して実施されているかを確かめる手法であり、目的も実施段階も異なります。
ウォークスルーの実施目的
文書化した業務と実務のずれを見つけるため
ウォークスルーの第一の目的は、作成済みのフローチャートや業務記述書が、実際の業務の流れを正しく表しているかを確認することです。文書だけを見ると整っているように見えても、現場では例外処理や口頭承認、担当者ごとの運用差が生じている場合があります。ウォークスルーで実際の取引を追うと、こうしたずれを早い段階で把握しやすくなります。
リスクに対するコントロールと職務分掌を確かめるため
第二の目的は、想定したリスクに対して必要なコントロールが存在し、実務の流れの中で機能する設計になっているかを確認することです。あわせて、承認・記帳・保管などの役割が適切に分けられているかという職務分掌の妥当性も重要な確認項目です。内部統制の評価では、業務プロセスを分析したうえで財務報告の信頼性に重要な影響を及ぼす統制上の要点を選定し、その機能を評価することが求められます。
J-SOX対応を進めるうえでの基礎資料とするため
内部統制報告制度（J-SOX）では、経営者が財務報告に係る内部統制を評価し、内部統制報告書を作成します。そのため、上場企業など一定の会社では、業務プロセスの整備状況を説明できる状態にしておくことが欠かせません。ウォークスルーは、その前提となる業務理解と文書整備の精度を高める実務として重要です。
ウォークスルーに必要な3点セットと評価手順
3点セットの概要と役割
ウォークスルーで確認する中心資料が、いわゆる3点セット（フローチャート・業務記述書・RCM）です。
- フローチャート：業務プロセス・リスク・コントロールの流れを図で整理し、全体像を視覚的に把握しやすくする資料
- 業務記述書：取引開始から終了までを文章で記載し、誰が何をどの順番で行うのかを明確にする資料
- RCM：業務記述書とフローチャートで識別したリスクとコントロールの対応関係を一覧化した資料
3点セットの中でも、評価対象のリスクとコントロールを結び付けるRCMは特に重要です。どのリスクにどの統制で対応しているかを整理できるため、内部統制評価の中心資料になりやすいといえます。
ウォークスルーの評価手順
ウォークスルーは、一般的に次のような流れで進めます。
- 業務関連帳票と3点セットの整合性を確認する
- 現場の観察や担当者ヒアリングを通じて、文書が実態を反映しているかを確認する
- 規程・手順書と照合し、職務分掌や権限設定にずれがないかを確認する
- コントロールの整備状況と有効性を見極め、キーコントロールを選定する
- 確認結果、不備、是正の方向性を調書に記録し、保存する
キーコントロールとは、財務報告の信頼性に重要な影響を与える統制上の要点です。評価の重点となるため、どの統制をキーコントロールと位置付けるかを明確にしておくことが重要です。
ウォークスルー実施時の注意点とチェックポイント
3点セットは5W1Hと証跡を曖昧にしない
3点セットを作る際は、5W1Hを明確にしておくことが重要です。
- Who：統制を実施する部署・担当者
- When：実施頻度やタイミング
- Where：実施部署や拠点
- What：何を確認するのか
- Why：その統制が必要な目的
- How：確認方法と証跡の有無
あわせて、コントロール証跡をどのように残すのか、リスクとコントロールの対応関係が明確になっているかも確認が必要です。職務分掌や権限分担が不明確だと、設計上は統制が存在していても、実効性の説明が難しくなります。
監査法人との事前協議で手戻りを減らす
評価対象の選定、リスクの見方、どの統制をキーコントロールとみなすかは、監査法人との認識差が出やすい論点です。早い段階で事前協議を行い、評価の基準や説明方針をそろえておくと、後工程の手戻りを抑えやすくなります。
実際に、ある上場準備会社では、監査法人からの要望整理、窓口の一元化、ウォークスルーによる整備状況の再確認を進めたことで、実態を反映しない文書の見直しと、継続的な評価体制の整備につながった事例があります。ウォークスルーは単なる確認作業ではなく、内部統制文書を実務に合わせて修正する機会として活用することが大切です。
まとめ
ウォークスルーは、内部統制の整備状況を評価するうえで重要な手法です。3点セットを整え、評価手順とチェックポイントを押さえることが、実効性のある内部統制構築の第一歩になります。自社対応に不安がある場合は、専門家への相談や構築支援サービスの活用を検討するとよいでしょう。
しています！
上智大学経済学部卒業。大原簿記学校講師、青山監査法人（当時）勤務を経て、1998年KPMGニューヨーク事務所に入社。
2002年以降は、KPMG東京事務所（現あずさ監査法人）にて外資系企業の法定監査、デューデリジェンス、SOX法対応支援業務を担当する。
現在は、経営コンサルタントとして、内部統制構築支援やIFRSコンバージョン支援に携わるとともに、各種実務セミナー講師としても活躍中。
著書『フローチャート式ですぐに使える内部統制の入門と実践』他。
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